Le operazioni di riorganizzazione aziendale ex. art.3, comma 4, Dlgs n. 346/90 a favore della continuità aziendale nel passaggio generazionale.
IN BREVE
L’Agenzia delle Entrate con la risposta ad interpello n. 552 del 25 agosto 2021 si è (ri)espressa in relazione alle operazioni di riorganizzazione societaria familiare da attuarsi per il tramite di conferimenti di partecipazioni ai sensi dell’art. 175 TUIR, dell’art. 177, commi 2 e 2-bis del TUIR. Degni di nota alcuni passaggi del documento in cui l’ADE afferma che:
– nei casi di conferimento di partecipazioni di controllo o collegamento in cui ricorrono tutti i requisiti di applicabilità sia dell’articolo 175 che dell’articolo 177, del TUIR debba prevalere l’articolo 175, in quanto, in quest’ultimo viene in astratto precisato l’ammontare delle partecipazioni trasferibili necessario ad applicare la norma, mentre, nell’articolo 177 detto ammontare non è predeterminabile in via astratta, dipendendo dal quantum di partecipazioni eventualmente già detenute dalla conferitaria;
– il regime di cui all’art. 175, del TUIR non può trovare applicazione nelle ipotesi di NO PEX VS PEX, ovvero qualora le partecipazioni conferite siano prive dei requisiti PEX, mentre quelle ricevute possiedano i requisiti PEX (disposizione antielusiva richiamata anche dall’art. 177, del TUIR);
– in ordine all’applicazione dell’art. 3, co. 4-ter, del TUS è stata ribadita la necessità che qualora oggetto del trasferimento – anche mediante patto di famiglia – dovessero essere quote sociali, l’esenzione spetta per il solo trasferimento di partecipazioni che consente ai beneficiari di acquisire oppure integrare il controllo (anche in regime di comproprietà a condizione che i diritti dei comproprietari vengano esercitai da un rappresentante comune il quale disponga della maggioranza dei voti esercitabili nell’assemblea ordinaria).
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