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l principio IFRS 3[1] nella versione novellata[2](in applicazione dal 1° gennaio 2020) ha recepito le avvenute modifiche dei riferimenti al quadro concettuale negli International Financial Reporting Standards individuando una più stringente definizione di azienda[3], rispetto alla precedente versione, con conseguenze contabili non indifferenti. In particolare:

  • con l’acquisizione di un’attività o gruppo di attività non potranno essere iscritti avviamenti e le attività identificabili e le passività assunte saranno iscritte al fair value alla data di acquisto;
  • con l’acquisizione di un’attività o gruppo di attività le spese di acquisizione potranno essere capitalizzate mentre con la business combination[4] dovranno essere spesate a conto economico;
  • diversi aspetti fiscali di riconoscimento delle imposte differite devono essere considerati sugli elementi di attivo riconosciuti.

I punti chiave del principio

L’IFRS 3 stabilisce i principi ed i requisiti sulle modalità con cui un’acquirente di un’aggregazione aziendale[5]:

  • riconosce e misura nel proprio bilancio le attività e le passività acquisite, e le interessenze nell’acquisita da parte di terze parti;
  • riconosce e misura l’avviamento acquisito nell’aggregazione aziendale o l’utile derivante da un acquisto a prezzi favorevoli;
  • stabilisce quali informazioni devono essere fornite per permettere agli utilizzatori del bilancio di valutare natura ed effetti economici dell’operazione.

Riguardo al metodo dell’acquisizione il principio stabilisce che:

  • deve essere identificato un acquirente;
  • si deve individuare il momento in cui l’acquirente acquisisce il controllo;
  • si deve misurare il corrispettivo alla data in cui il controllo passa all’acquirente;
  • si devono individuare le attività identificabili e le passività assunte identificabili;
  • si deve attribuire il prezzo delle singole attività identificabili e alle passività assunte;
  • l’avviamento o l’utile da un acquisto a prezzi favorevoli si determina come differenza.

Per la lettura del commento per intero si rinvia al link

L’IFRS 3 applicato alla business combination: i riflessi contabili e conseguenze dopo la prima applicazione.

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